Бюджетным учреждением приобретено медицинское оборудование. Как отразить указанные операции в учете?

14.01.2017

Бюджетным (автономным) учреждением приобретено медицинское оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. Монтаж оборудования выполнен по отдельному договору специализированной организацией. Как отразить указанные операции в учете?
Согласно заключенным договорам стоимость медицинского оборудования составляет 240 000 руб. (в том числе НДС), стоимость работ по его монтажу равна 26 000 руб. (в том числе НДС). Оплата расходов по указанным договорам производится за счет средств целевой субсидии. Оборудование включено учредителем в перечень особо ценного движимого имущества и предназначено для использования при выполнении государственных услуг.

Бухгалтерский учет
Медицинское оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки, подлежит учету при его приобретении за счет средств целевой субсидии в составе материальных запасов на счете 5 105 34 000 (п. п. 21, 99, 118 Инструкции N 157н, п. 31 Инструкции N 174н, п. 31 Инструкции N 183н). Оборудование, требующее монтажа, принимается к учету в составе материальных запасов по фактической стоимости (п. 100 Инструкции N 157н).
Согласно Указаниям N 65н расходы учреждения по оплате договора по приобретению материальных запасов и монтажу оборудования отражаются по виду расходов 244 “Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд” и относятся на статью 340 “Увеличение стоимости материальных запасов” КОСГУ в части приобретения медицинского оборудования, при этом затраты на монтаж данного оборудования отражаются по подстатье 226 “Прочие работы, услуги” КОСГУ.
Так как медицинское оборудование отнесено учредителем к категории особо ценного движимого имущества и предназначено для использования при оказании государственных услуг, учреждению следует произведенные вложения в приобретение оборудования перевести с кода вида деятельности “5″ - субсидии на иные цели - на код вида деятельности “4″ - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания.
Согласно п. 23 Инструкции N 157н основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В рассматриваемой ситуации в первоначальную стоимость медицинского оборудования включаются фактические вложения учреждения в создание этого объекта основных средств, а именно стоимость приобретенного оборудования, а также стоимость работ по его монтажу (п. 47 Инструкции N 157н).
В бухгалтерском учете рассматриваемые операции отражаются <*>:
- бюджетным учреждением - на основании п. 367 Инструкции N 157н, п. п. 9, 34, 37, 51, 73, 116, 146, 147 Инструкции N 174н;
- автономным учреждением - на основании п. 367 Инструкции N 157н, п. п. 9, 34, 37, 51, 73, 119, 174, 175 Инструкции N 183н.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
В соответствии с пп. 4.1 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), не предназначенных для использования в облагаемых НДС операциях, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).
Налог на прибыль организаций
Субсидии, предоставленные бюджетному (автономному) учреждению, относятся в целях гл. 25 НК РФ к средствам целевого финансирования и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При этом учреждение, получившее субсидию, обязано вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования (абз. 1, 3 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). В связи с этим расходы учреждения, финансируемые за счет выделенной субсидии и учитываемые обособленно, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Согласно пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Следовательно, медицинское оборудование не является для учреждения амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ.

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

У бюджетного учреждения

Получение оборудования, требующего монтажа, от поставщика

XXXX0000000000000

5 105 34 340

XXXX0000000000244

5 302 34 730

240 000

Отгрузочные документы поставщика

Отражение вложений в объект основных средств - медицинское оборудование

(240 000 + 26 000)

XXXX0000000000244

5 106 21 310

XXXX0000000000000

5 105 34 440,

00000000000000244

5 302 26 730

266 000

Акт приемки-сдачи выполненных работ

Погашение задолженности перед поставщиком оборудования

XXXX0000000000244

5 302 34 830

XXXX0000000000000

5 201 11 610

240 000

Выписка из отдельного лицевого счета

Забалансовый счет 18

Погашение задолженности перед исполнителем за выполненные работы по монтажу оборудования

XXXX0000000000244

5 302 26 830

XXXX0000000000000

5 201 11 610

26 000

Выписка из отдельного лицевого счета

Забалансовый счет 18

Перевод вложений в приобретение оборудования с кода вида деятельности “5″ на код вида деятельности “4″

XXXX0000000000244

5 304 06 830

XXXX0000000000244

5 106 21 410

266 000

Бухгалтерская справка

XXXX0000000000244

4 106 21 310

XXXX0000000000244

4 304 06 730

Принятие к учету смонтированного медицинского оборудования в составе основных средств

XXXX0000000000000

4 101 24 310

XXXX0000000000244

4 106 21 310

266 000

Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов)

Отражение расчетов с учредителем в сумме балансовой стоимости поступившего особо ценного имущества <**>

00000000000000000

4 401 10 172

00000000000000000

4 210 06 660

266 000

Извещение

У автономного учреждения

Получение оборудования, требующего монтажа, от поставщика

XXXX0000000000000

5 105 34 000

XXXX0000000000244

5 302 34 000

240 000

Отгрузочные документы поставщика

Отражение вложений в объект основных средств - медицинское оборудование

(240 000 + 26 000)

XXXX0000000000244

5 106 21 000

XXXX0000000000000

5 105 34 000,

XXXX0000000000244

5 302 26 000

266 000

Отгрузочные документы поставщика

Погашение задолженности перед поставщиком оборудования

XXXX0000000000244

5 302 34 000

XXXX0000000000000

5 201 11 000

240 000

Выписка из отдельного лицевого счета

Забалансовый счет 18

Погашение задолженности перед исполнителем за выполненные работы по монтажу оборудования

XXXX0000000000244

5 302 26 000

XXXX000000000000

5 201 11 000

26 000

Выписка из отдельного лицевого счета

Забалансовый счет 18

Перевод вложений в приобретение оборудования с кода вида деятельности “5″ на код вида деятельности “4″

XXXX0000000000244

5 304 06 000

XXXX0000000000244

5 106 21 000

266 000

Бухгалтерская справка

XXXX0000000000244

4 106 21 000

XXXX0000000000244

4 304 06 000

Принятие к учету смонтированного медицинского оборудования в составе основных средств

XXXX0000000000000

4 101 24 000

XXXX0000000000244

4 106 21 000

266 000

Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов)

Отражение расчетов с учредителем в сумме балансовой стоимости поступившего особо ценного имущества <**>

00000000000000000

4 401 10 172

00000000000000000

4 210 06 000

266 000

Извещение

——————————–
<*> Бухгалтерские записи по санкционированию расходов учреждения, а также по начислению амортизации в данной консультации не рассматриваются.
<**> Заметим, что изменение показателей, отраженных на счете 4 210 06 000, осуществляется учреждением при составлении годовой бухгалтерской отчетности либо с иной периодичностью, установленной учреждением по согласованию с учредителем, но не реже чем один раз в год при составлении годовой бухгалтерской отчетности (Письмо Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798).

О.В. Мамаева
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению


См. также:
- Россияне получили возможность вернуть деньги за навязанную страховку
- Как оформить договор займа между физическими лицами?

  • Рубрики

  • Счетчики
    Рейтинг@Mail.ru
    Rambler's Top100